{"id":12335,"date":"2024-08-05T13:51:37","date_gmt":"2024-08-05T11:51:37","guid":{"rendered":"https:\/\/maluquerabogados.com\/?p=12335"},"modified":"2026-04-24T12:01:31","modified_gmt":"2026-04-24T10:01:31","slug":"stabile-organizzazione-in-spagna-che-cose-e-quando-esiste","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/maluquerabogados.com\/it\/publicaciones\/stabile-organizzazione-in-spagna-che-cose-e-quando-esiste\/","title":{"rendered":"Stabile organizzazione in Spagna \u2013 Conseguenze fiscali"},"content":{"rendered":"\n

In quali casi pu\u00f2 darsi l’esistenza di una Stabile Organizzazione in Spagna? Quali sono le conseguenze dell’esistenza in Spagna di una Stabile Organizzazione da parte di un’entit\u00e0 straniera? La stipula di contratti per servizi di logistica in Spagna da parte di una societ\u00e0 non residente pu\u00f2 comportare l’esistenza di una Stabile Organizzazione?<\/em><\/em><\/p>\n\n\n\n

La stabile organizzazione<\/strong><\/strong><\/strong><\/h2>\n\n\n\n

L’esistenza di una Stabile Organizzazione (di seguito SO) in Spagna ha conseguenze sia ai fini dell’Imposta sul Reddito dei Non Residenti (IRNR), sia ai fini dell’Imposta sul Valore Aggiunto (IVA).<\/p>\n\n\n\n

1.- SO e l’imposta sul reddito dei non residenti (IRNR)<\/h3>\n\n\n\n

Per quanto riguarda l’IRNR, occorre esaminare in primo luogo se esista una Convenzione per evitare la doppia imposizione in materia di imposte sul reddito tra il Regno di Spagna e lo Stato in cui risiede l’entit\u00e0 straniera.<\/p>\n\n\n\n

Ci\u00f2 perch\u00e9 il principio fondamentale stabilito all’Art. 7 del Modello di Convenzione fiscale sul reddito e sul patrimonio dell’OCSE<\/a> (di seguito, MCOCSE) sul quale si basano la maggior parte delle Convenzioni per evitare la doppia imposizione vigenti in Spagna \u00e8 che gli utili di un’impresa di uno Stato Contraente saranno tassabili ESCLUSIVAMENTE in tale Stato, a meno che l’impresa svolga attivit\u00e0 nell’altro Stato Contraente attraverso una SO situata in detto Stato.<\/p>\n\n\n\n

Pertanto,\u00a0a sensu contrario<\/em>, se l’entit\u00e0 straniera non ha una SO in Spagna, i suoi utili non saranno soggetti a tassazione in Spagna.<\/p>\n\n\n

\n
\"\"<\/figure>\n<\/div>\n\n\n

L’Art. 5 del MCOCSE fornisce una definizione di SO basata sull’esistenza di\u00a0“una sede fissa di affari”<\/em>\u00a0mediante la quale l’impresa straniera svolge in tutto o in parte la propria attivit\u00e0. Seguono una serie di casi inclusi nella definizione di SO quali: la sede di direzione, le succursali, le fabbriche, ecc. Anche la presenza di una SO pu\u00f2 essere collegata allo svolgimento di un’attivit\u00e0 tramite un agente, sempre nel senso descritto all’Art. 5.<\/p>\n\n\n\n

Esaminiamo questi due aspetti.<\/p>\n\n\n\n

Sede fissa di affari<\/span><\/strong><\/h4>\n\n\n\n

Per quanto riguarda la definizione di “sede fissa di affari”, i commenti al MCOCSE sono utili oltre ad essere comunemente citati dalle Autorit\u00e0 Fiscali Spagnole.<\/p>\n\n\n\n

Il commento 6 all’Articolo 5(1) del MCOCSE in relazione alla “stabile organizzazione” recita quanto segue:<\/p>\n\n\n\n

\n

“6. Il paragrafo 1 fornisce una definizione generale del termine ‘stabile organizzazione’ che evidenzia le caratteristiche essenziali di tale concetto ai fini della Convenzione; ossia un situs distinto, una ‘sede fissa di affari’. Il paragrafo definisce il termine ‘stabile organizzazione’ come una sede fissa di affari mediante la quale l’impresa svolge in tutto o in parte la propria attivit\u00e0. Le condizioni contenute in questa definizione sono pertanto le seguenti:<\/em><\/p>\n\n\n\n

– L’esistenza di una ‘sede di affari’, ossia di strutture quali locali o, in certi casi, macchinari o attrezzature;<\/em><\/p>\n\n\n\n

– Tale sede di affari deve essere fissa, ossia deve essere stabilita in un luogo determinato con un certo grado di permanenza;<\/p>\n\n\n\n

– Lo svolgimento dell’attivit\u00e0 dell’impresa attraverso questa sede fissa di affari. Ci\u00f2 significa che, normalmente, le persone che in un modo o nell’altro dipendono dall’impresa svolgono l’attivit\u00e0 dell’impresa nello Stato in cui si trova la sede fissa di affari”.<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

I commenti all’Art. 5 del MCOCSE aggiungono inoltre che:<\/p>\n\n\n\n

\n

il termine “sede di affari” comprende qualsiasi locale, struttura o attrezzatura utilizzata per lo svolgimento dell’attivit\u00e0 dell’impresa, sia o meno utilizzata esclusivamente a tale scopo. Una sede di affari pu\u00f2 esistere anche quando non sia disponibile n\u00e9 necessario alcun locale per lo svolgimento dell’attivit\u00e0 dell’impresa, e questa disponga semplicemente di un certo spazio. \u00c8 irrilevante che l’impresa sia proprietaria o locataria del locale, della struttura o dell’attrezzatura, o ne disponga per qualsiasi altra ragione. Cos\u00ec, la sede di affari pu\u00f2 essere costituita da un posto in un mercato o da un determinato spazio utilizzato in modo permanente in un deposito doganale (ad esempio, per il magazzinaggio di merci soggette a dazi doganali). La sede di affari pu\u00f2 trovarsi anche nelle strutture di un’altra impresa. Questo sarebbe il caso, ad esempio, di un’impresa straniera che avesse permanentemente a propria disposizione determinati locali, o parte di essi, appartenenti a un’altra impresa.<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

Sulla base di questi criteri, l’Agenzia Tributaria spagnola (AEAT) ritiene ad esempio che possa sussistere una SO nel caso di un’impresa di prodotti chimici, domiciliata nel Regno Unito, che stipula un contratto di affitto per un magazzem con un’impresa di logistica spagnola per collocarvi dei serbatoi cisterna in cui depositare i propri prodotti, nel caso in cui le attivit\u00e0 da svolgere in Spagna non abbiano soltanto carattere preparatorio o ausiliario, ma rappresentino lo sviluppo dell’attivit\u00e0 principale della societ\u00e0 (CV2138-13).<\/p>\n\n\n

\n
\"Stabile<\/figure>\n<\/div>\n\n\n

Anche, ai fini delle convenzioni contro la doppia imposizione, potrebbe esistere una SO anche se non vi \u00e8 personale proprio dell’impresa straniera nella sede fissa di affari, in quanto un’impresa pu\u00f2 esercitare la propria attivit\u00e0 anche tramite subappalti. Pertanto, se un’impresa straniera ha in affitto un magazzino in Spagna, occorrer\u00e0 verificare se in tale locale l’impresa straniera si limiti a svolgere un’attivit\u00e0 preparatoria o ausiliaria o se vi svolga effettivamente la propria attivit\u00e0 principale (CV2411-21).<\/p>\n\n\n\n

Esistenza di un agente<\/span><\/strong><\/h4>\n\n\n\n

D’altra parte, l’Articolo 5 del MCOCSE include anche la possibilit\u00e0 dell’esistenza di una SO quando esiste nel territorio una persona che agisce per conto dell’impresa straniera, anche se l’impresa non dispone di una sede fissa di affari.<\/p>\n\n\n\n

Secondo i commenti al MCOCSE, affinch\u00e9 un’impresa possa essere considerata come avente una SO pur non avendo una sede fissa di affari, devono essere soddisfatte tutte le seguenti condizioni:<\/p>\n\n\n\n

    \n
  1. Una persona agisce in uno Stato contraente per conto di un’impresa.<\/li>\n\n\n\n
  2. Nel farlo, tale persona abitualmente conclude contratti, o abitualmente svolge il ruolo principale che porta alla conclusione di contratti che vengono conclusi di routine senza modifiche sostanziali da parte dell’impresa, e<\/li>\n\n\n\n
  3. Tali contratti sono conclusi in nome dell’impresa o per il trasferimento della propriet\u00e0, la concessione del diritto d’uso di un bene di propriet\u00e0 dell’impresa o del quale essa abbia il diritto d’uso, o per la prestazione di servizi da parte di tale impresa.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

    Qui occorre sottolineare che le Convenzioni possono variare includendo tutte o parte delle condizioni sopra menzionate affinch\u00e9 possa esistere una SO.<\/p>\n\n\n\n

    Ad esempio, la Convenzione contro la doppia imposizione tra Spagna e Svizzera non include la seconda parte del punto due, ossia: “persona che abitualmente svolge il ruolo principale che porta alla conclusione di contratti che vengono conclusi di routine senza modifiche sostanziali da parte dell’impresa”, ma solo la sua prima parte: “una persona \u2014 che non sia un agente di status indipendente a cui si applica il paragrafo 5 \u2014 agisce in nome di un’impresa e ha, e abitualmente esercita, in uno Stato Contraente l’autorit\u00e0 di concludere contratti in nome dell’impresa, si considera che tale impresa abbia una stabile organizzazione in quello Stato”.<\/p>\n\n\n

    \n
    \"Stabile<\/figure>\n<\/div>\n\n\n

    Riguardo al concetto di avere l’autorit\u00e0 per concludere contratti in nome di un’impresa o di svolgere il ruolo principale che porta a tale conclusione, i commenti al MCOCSE chiariscono il concetto:<\/p>\n\n\n\n

    \n

    “La frase ‘conclude contratti’ si concentra su situazioni in cui, secondo la legge applicabile che disciplina i contratti, si considera che una persona abbia concluso un contratto. Un contratto pu\u00f2 essere concluso senza alcuna negoziazione attiva dei suoi termini; questo sarebbe il caso, ad esempio, in cui la legge applicabile stabilisce che un contratto \u00e8 concluso quando una persona accetta, in nome di un’impresa, l’offerta fatta da un terzo per stipulare un contratto standard con tale impresa. Inoltre, un contratto pu\u00f2, secondo la legge applicabile, essere concluso in uno Stato anche se tale contratto viene firmato fuori da tale Stato; ove, ad esempio, la conclusione di un contratto risulta dall’accettazione, da parte di una persona che agisce in nome di un’impresa, di un’offerta per stipulare un contratto da parte di un terzo, non importa che il contratto sia firmato fuori da tale Stato. Inoltre, una persona che negocia in uno Stato tutti gli elementi e i dettagli di un contratto in modo vincolante per l’impresa pu\u00f2 dirsi che conclude il contratto in tale Stato, anche se tale contratto \u00e8 firmato da un’altra persona fuori da tale Stato”.<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

    E inoltre:<\/p>\n\n\n\n

    \n

    “La frase ‘o abitualmente svolge il ruolo principale che porta alla conclusione di contratti che vengono conclusi di routine senza modifiche sostanziali da parte dell’impresa’ \u00e8 diretta a situazioni in cui la conclusione di un contratto risulta direttamente dalle azioni che la persona compie in uno Stato Contraente in nome dell’impresa, anche se, secondo la legge applicabile, il contratto non \u00e8 concluso da tale persona in tale Stato. Mentre la frase ‘conclude contratti’ fornisce un test relativamente noto basato sul diritto contrattuale, si \u00e8 ritenuto necessario integrare tale test con uno che si concentri sulle attivit\u00e0 sostanziali che hanno luogo in uno Stato per affrontare i casi in cui la conclusione di contratti \u00e8 chiaramente il risultato diretto di tali attivit\u00e0, anche se le norme pertinenti del diritto contrattuale stabiliscono che la conclusione del contratto avviene fuori da tale Stato”.<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

    A tale proposito, le Autorit\u00e0 Fiscali Spagnole hanno dichiarato, ad esempio, che:<\/p>\n\n\n\n

    \n

    “In particolare, in conformit\u00e0 con i commenti all’articolo 5 del Modello di Convenzione dell’OCSE, se il consulente \u00e8 autorizzato a negoziare tutti gli elementi e i dettagli di un contratto vincolante per la societ\u00e0 britannica, si pu\u00f2 ritenere che sia autorizzato a concludere contratti in Spagna in nome di tale societ\u00e0, anche se in definitiva il contratto viene firmato da un’altra persona nel Regno Unito.”<\/em> (CV723-03).<\/p>\n\n\n\n

    “Se, come si afferma nella richiesta di parere, la persona assunta per l’ufficio di rappresentanza in Spagna \u00e8 priva di qualsiasi tipo di potere, e si dedica unicamente a fare pubblicit\u00e0, mostrare i prodotti e fornire informazioni ai potenziali clienti, non si pu\u00f2 ritenere che l’impresa operi in Spagna per mezzo di una stabile organizzazione, a condizione che tali attivit\u00e0 abbiano carattere preparatorio o ausiliario rispetto all’attivit\u00e0 principale dell’impresa e non costituiscano parte dell’attivit\u00e0 principale dell’impresa stessa.”<\/em> (CV1025-02).<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

    2.- SO e IVA<\/h3>\n\n\n\n

    L’esistenza di una SO deve essere analizzata anche dalla prospettiva dell’IVA. A tal riguardo, come ha chiaramente dichiarato la Corte di Giustizia dell’Unione Europea, i concetti e le definizioni utilizzati nelle convenzioni sulla doppia imposizione non possono essere trasferiti al regime IVA poich\u00e9 si tratta di imposte diverse.<\/p>\n\n\n\n

    “Occorre rilevare che la Convenzione OCSE \u00e8 irrilevante in quanto riguarda la tassazione diretta, mentre l’IVA \u00e8 un’imposta indiretta”<\/em> (Causa CGUE C-210\/04).<\/p>\n\n\n\n

    Ci\u00f2 significa che, in linea di principio, una SO potrebbe esistere dalla prospettiva dell’IVA, ma non dalla prospettiva dell’IRNR, e viceversa.<\/p>\n\n\n\n

    Definizione di SO ai fini IVA<\/strong><\/h4>\n\n\n\n

    Il concetto di SO \u00e8 contenuto nell’Art. 69, paragrafo 3, numero 2 della Legge 37\/1992 sull’IVA.<\/p>\n\n\n\n

    In tal senso l’AEAT ha affermato che tale disposizione deve essere interpretata alla luce della giurisprudenza della Corte di Giustizia dell’Unione Europea, in particolare le sentenze del 4 luglio 1985, Causa 168\/84, Gunter Berkhol; 2 maggio 1996, Causa C-231\/94, Faaborg-Gelting; 17 luglio 1997, Causa C-190\/95, ARO Lease BV; 20 febbraio 1997, Causa C-260\/95, DFDS A\/S; e 28 giugno 2007, Causa C-73\/06, Planzer Luxembourg.<\/p>\n\n\n\n

    E che, secondo tale giurisprudenza, affinch\u00e9 esista una stabile organizzazione, \u00e8 necessario che esista una struttura adeguata in termini di risorse umane e tecniche, proprie o in subappalto, con un grado sufficiente di permanenza.<\/p>\n\n\n\n

    Tale criterio \u00e8 stato consacrato dal Regolamento di Esecuzione (UE) n. 282\/2011 del Consiglio del 15 marzo 2011, che stabilisce disposizioni di applicazione della Direttiva 2006\/112\/CE relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto (GUUE del 23 marzo) nel suo Articolo 11, che definisce la stabile organizzazione come\u00a0“qualsiasi organizzazione, diversa dalla sede dell’attivit\u00e0 economica di cui all’articolo 10 del presente Regolamento, caratterizzata da un grado sufficiente di permanenza e una struttura idonea, in termini di risorse umane e tecniche, tale da consentirle di ricevere e di utilizzare i servizi che le sono forniti per le esigenze proprie di detta organizzazione”<\/em>\u00a0(CV0220-22).<\/p>\n\n\n

    \n
    \"Stabile<\/figure>\n<\/div>\n\n\n

    Sempre nella medesima consulta, l’AEAT ha ricordato che un imprenditore o professionista disporr\u00e0 di una SO nel caso in cui disponga delle strutture (magazzini) in qualit\u00e0 di proprietario, titolare di un diritto reale d’uso o di locazione della totalit\u00e0 o di una parte fissa e determinata degli stessi, e sfrutti dette strutture con le necessarie risorse tecniche e umane proprie.<\/p>\n\n\n\n

    Inoltre, analogamente a quanto gi\u00e0 visto per la definizione di SO ai fini dell’imposta sul reddito dei non residenti, anche l’esistenza nel territorio spagnolo di agenti o rappresentanti autorizzati a contrarre in nome e per conto dell’impresa straniera in Spagna potrebbe essere un ulteriore indice dell’esistenza di una SO.<\/p>\n\n\n\n

    A tale effetto, non \u00e8 fondamentale che nel territorio siano presenti dipendenti dell’impresa straniera, in quanto \u00e8 possibile che l’impresa straniera utilizzi lavoratori esterni, ad esempio di un subappaltatore o di una filiale.<\/p>\n\n\n\n

    Su questo punto, possiamo richiamare una risoluzione del Tribunale Economico Amministrativo Regionale di Murcia che ha confermato le azioni dell’AEAT che aveva ritenuto esistente una SO di un’impresa italiana che, di fatto, negoziava e concludeva contratti con i propri clienti in Spagna tramite i dipendenti di una filiale spagnola (TEAR Murcia 31\/05\/2021 risoluzione 30\/04749\/2017\/00\/00). Il TEAR, in questa occasione, ricorda che, in linea con quanto stabilito dalla CGUE, occorre sempre tenere conto e analizzare la realt\u00e0 economica, poich\u00e9 da un lato \u00e8 necessario esaminare le diverse circostanze di ogni caso per determinare se ci si trovi di fronte a una o all’altra delle situazioni che possono dar luogo all’esistenza di una SO.<\/p>\n\n\n\n

    D’altro canto, pu\u00f2 accadere che la realt\u00e0 formale stabilita tra le parti, gli imprenditori stabiliti e non stabiliti, sia tale da non consentire di classificare il primo come stabile organizzazione del secondo e, tuttavia, la realt\u00e0 economica sottostante sia notevolmente diversa nel senso che il soggetto stabilito, pur non apparendo come fornitore o prestatore del servizio, essendo un rappresentante indipendente, ci\u00f2 nonostante porti a termine la conclusione del contratto con il cliente in regime di dipendenza dall’imprenditore non stabilito, non limitandosi pertanto a mettere in contatto le parti o a svolgere compiti ausiliari o preparatori ad essi connessi.<\/p>\n\n\n\n

    Pe conseguenze di avere una SO in Spagna<\/strong><\/strong><\/strong><\/h2>\n\n\n\n

    Come gi\u00e0 detto dal punto di vista dell’IRNR, il fatto di avere una SO in Spagna consente di assoggettare a tassazione in Spagna il reddito prodotto nel territorio.<\/p>\n\n\n\n

    Pertanto, i soggetti passivi dovranno presentare periodicamente le autoliquidazioni previste per l’imposta sul reddito dei non residenti (moduli 200 e 202).<\/p>\n\n\n\n

    Dal punto di vista dell’IVA, invece, nel caso in cui esista una SO, il soggetto passivo dovr\u00e0 adempiere a tutti gli obblighi previsti dalla Legge e in particolare a quelli stabiliti all’Art. 164.1 della legge IVA.<\/p>\n\n\n\n

    Ovviamente, il mancato adempimento degli obblighi fiscali, e soprattutto il mancato rilascio di fatture con IVA per le operazioni effettuate in Spagna tramite una SO, espone l’impresa straniera a rischi fiscali molto rilevanti che copriranno, quantomeno, gli ultimi 4 esercizi fiscali non prescritti.<\/p>\n\n\n\n

    La stipula di contratti di servizi di logistica e l’esistenza di una SO<\/strong><\/strong><\/strong><\/h2>\n\n\n\n

    Di norma, quando si stipula un contratto per servizi di logistica, l’impresa straniera non arriver\u00e0 ad avere una “sede fissa di affari” in Spagna poich\u00e9 non esister\u00e0 un luogo o spazio specifico o determinato in locazione.<\/p>\n\n\n\n

    Normalmente, i prodotti dell’impresa straniera verranno immagazzinati dove l’operatore logistico lo riterr\u00e0 opportuno e potranno essere spostati in qualsiasi momento se il contraente lo ritenga conveniente.<\/p>\n\n\n\n

    Non vi sar\u00e0 neppure uno spazio a disposizione dei dipendenti o degli incaricati dell’impresa straniera, poich\u00e9 le eventuali visite alle strutture dell’operatore logistico dovranno essere autorizzate. Pertanto, non sar\u00e0 possibile per l’impresa straniera svolgere la propria attivit\u00e0 all’interno delle strutture del fornitore logistico.<\/p>\n\n\n\n

    Questi concetti sono stati esposti di recente anche in una consulta vincolante dell’AEAT:<\/p>\n\n\n\n

    \n

    “Sulla base di quanto sopra, la prima possibilit\u00e0 che esista una stabile organizzazione nel territorio spagnolo \u00e8 che SDin disponga in Spagna, a qualsiasi titolo, in modo continuato o abituale, di strutture o luoghi di lavoro di qualsiasi tipo. Ossia, che disponga di un luogo o di strutture in cui svolga in tutto o in parte la propria attivit\u00e0, con un grado sufficiente di permanenza.<\/em><\/em><\/em><\/p>\n\n\n\n

    In questo caso, il contratto stipulato tra SDin e l’impresa di logistica indica che (i) in nessun caso \u00e8 contemplata l’esistenza di un diritto reale di uso e godimento su alcuna parte determinata dei magazzini in cui si trovano i prodotti, essendo l’ente logistico obbligato a fornire lo spazio necessario, senza ulteriore specificazione, e che (ii) i dipendenti di SDin potranno accedere al magazzino solo accompagnati da un’altra persona dello staff dell’impresa di logistica con preavviso.<\/em><\/em><\/em><\/p>\n\n\n\n

    Di conseguenza, in conformit\u00e0 con quanto indicato nel contratto, le strutture\/magazzini dell’operatore logistico indipendente incaricato in Spagna non sono a disposizione di SDin, che \u00e8 esclusivamente destinataria di servizi logistici, per cui in tali circostanze non disporr\u00e0 di un luogo di lavoro abituale ai fini del TRLIRNR.<\/em><\/em><\/em><\/p>\n\n\n\n

    In altri termini, in Spagna, la consultante SDin si limita a ricevere i servizi logistici prestati da una societ\u00e0 indipendente, con la quale stipula tali servizi, senza avere a propria disposizione un locale per svolgere in tutto o in parte la propria attivit\u00e0 da sola, con il proprio personale.<\/em><\/em><\/em><\/p>\n\n\n\n

    \n

    In secondo luogo, pu\u00f2 esistere una stabile organizzazione in Spagna per il tramite di un agente:<\/em> \u2026<\/em> In questo caso, sembra che l’impresa di logistica spagnola sia incaricata esclusivamente dello svolgimento della propria attivit\u00e0 logistica, senza agire in nessun momento in nome e per conto della consultante, pertanto non sembra che tale impresa operi come agente di SDin”<\/em> (CV0452-23).<\/p>\n<\/blockquote>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

    Per tutto quanto esposto e tenuto conto dei criteri dell’AEAT, possiamo concludere che la semplice stipula di contratti per tipici servizi logistici nel territorio spagnolo non comporta l’esistenza di una SO.<\/p>\n\n\n\n

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    \"Stabile<\/a><\/figure>\n\n\n\n

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    In quali casi pu\u00f2 darsi l’esistenza di una Stabile Organizzazione in Spagna? Quali sono le conseguenze dell’esistenza in Spagna di una Stabile Organizzazione da parte di un’entit\u00e0 straniera? La stipula di contratti per servizi di logistica in Spagna da parte di una societ\u00e0 non residente pu\u00f2 comportare l’esistenza di una Stabile Organizzazione? 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