Què passa amb l’obligació de presentar el model 720 després de la sentència del TJUE?

{acf_intro}

El pròxim 31 de març de 2022 finalitza el termini per efectuar la declaració informativa sobre béns i drets situats a l’estranger de l’exercici 2021 – Model 720.

El Tribunal de Justícia de la Unió Europea ha dictaminat, en sentència de 27 de gener de 2022, que determinats aspectes de la regulació de la declaració de béns a l’estranger (Model 720) són contraris a la lliure circulació de capitals reconeguda en l’article 63 del TFUE i en l’article 40 de l’Acord de l’Espai Econòmic Europeu. En concret, va decidir:

1-. Declarar que el Regne d’Espanya ha incomplert les obligacions que li incumbeixen en virtut dels articles 63 TFUE i 40 de l’Acord sobre l’Espai Econòmic Europeu, de 2 de maig de1992:

• en disposar que l’incompliment o el compliment imperfecte o extemporani de l’obligació informativa relativa als béns i drets situats a l’estranger té com a conseqüència la imposició de les rendes no declarades corresponents al valor d’aquests actius com «guanys patrimonials no justificats» sense possibilitat, en la pràctica, d’emparar-se en la prescripció;
• en sancionar l’incompliment o el compliment imperfecte o extemporani de l’obligació informativa relativa als béns i drets situats a l’estranger amb una multa proporcional del 150 % de l’impost calculat sobre les quantitats corresponents al valor d’aquests béns o drets, que pot acumular-se amb multes de quantia fixa, i
• en sancionar l’incompliment o el compliment imperfecte o extemporani de l’obligació informativa relativa als béns i drets situats a l’estranger amb multes de quantia fixa l’import de les quals no guarda cap proporció amb les sancions previstes per a infraccions similars en un context purament nacional i l’import total de les quals no està limitat.

2-. Condemnar en costes el Regne d’Espanya.

D’aquesta manera, el Tribunal no es pronuncia sobre l’obligació de presentació del model 720, que continua vigent, sinó que, com ha quedat indicat, determina l’incompliment pel Regne d’Espanya de les obligacions que li incumbeixen en relació amb la impossibilitat d’al·legar la prescripció del dret de l’administració tributària de determinar quota tributària i exigir-ne el pagament i en establir un règim sancionador absolutament desproporcionat.

Sense perjudici que el Ministeri d’Hisenda està tractant d’aprofitar la tramitació al Senat de la modificació de la Llei de l’Impost sobre Societats i el text refós de la Llei de l’Impost sobre la Renda de no Residents, procedent del Reial decret llei 4/2021, de 9 de març, en relació amb les asimetries híbrides, per introduir un conjunt d’esmenes que adeqüin la declaració de béns i drets a l’estranger a la sentència del TJUE, li recordem que l’obligació de presentar el model 720 continua vigent, havent-se de procedir a la seva presentació abans del 31 de març de 2022.

Per això, també per a l’exercici 2021, s’haurà d’informar a través del referit model 720, que només pot ser presentat telemàticament, dels béns i drets que estiguin situats a l’estranger, considerant tres blocs: i) comptes bancaris; ii) valors, que inclouen, a més, drets, assegurances i rendes dipositats, gestionats o obtinguts fora d’Espanya; i, iii) immobles.

S’exclou d’aquesta obligació de declarar per primera vegada per cadascun dels referits blocs quan el valor de cada bloc no superi els 50.000,00.- € euros.

Per a aquells que van presentar el Model 720 l’any passat, o en anys anteriors, només serà obligatòria la presentació quan qualsevol de cadascun dels saldos conjunts dels tres diferents blocs de béns que són d’obligada informació hagués experimentat un increment superior a 20.000 euros respecte dels que van determinar la presentació de l’última declaració.

En tot cas, serà obligatòria la presentació de la declaració per a aquells béns ja declarats i respecte dels quals el contribuent perdi la condició que va determinar en el seu dia l’obligació de declarar, per exemple, si s’ha venut un immoble que va ser declarat en el Model 720 o per causa de defunció.

Quins subjectes estan obligats?

Les persones físiques i jurídiques residents en territori espanyol, els establiments permanents en aquest territori de persones o entitats no residents i les entitats en atribució de rendes (comunitats de béns, societats civils, herències jacents…) estaran obligats a presentar aquesta declaració informativa anual. A més dels titulars jurídics, i llevat que apliqui alguna exoneració que hagi d’analitzar-se detingudament, estan obligats els coneguts com a titulars reals, és a dir, aquells que posseeixin o controlin més del 25% dels actius esmentats a través d’entitats amb o sense personalitat jurídica.

Estem a la seva disposició per assessorar-lo en tot allò que consideri necessari en relació amb l’exposat.